從上海市率先啟動“營改增”，到北京、天津、廣東、廈門等11個省、直轄市、計劃單列市隨后跟進，再到“營改增”試點從12個省市的“1+6”行業(yè)擴大到全國“1+7”行業(yè)，越來越多的納稅人步入“營改增”行列。

    然而，對于原來繳納營業(yè)稅的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人來說，“營改增”之后轉(zhuǎn)為繳納增值稅，這個轉(zhuǎn)換過程是一個全新接觸過程，需要有一個逐步適應(yīng)的階段。

    廣東省國稅局的有關(guān)調(diào)查顯示，納稅人普遍認(rèn)為：及時掌握“營改增”法規(guī)的最新規(guī)定（占62.78%）、及時了解涉稅事項的實際操作（占55.61%）、適應(yīng)稅制變化調(diào)整經(jīng)營模式（占46.40%），是納稅人應(yīng)對快速發(fā)展的“營改增”過程中最重要的三個方面。

    為滿足廣大納稅人的需要，廣東省國稅局特遴選納稅人關(guān)注的若干“營改增”政策疑問并予以解答，供廣大納稅人參考。

    文/嚴(yán)麗梅 蔣余良 陳學(xué)著 黃煒鋒 楊健美

    問：“營改增”試點主要政策文件有哪些？

    答：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號，以下簡稱37號文），其包含了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》、《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，是“營改增”最重要的政策文件，主要明確了對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅的基本規(guī)定。

    問： “營改增”后一般納稅人應(yīng)如何抵扣進項稅額？

    答：應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，對于試點納稅人最大的變化就是，增值稅相對于營業(yè)稅來說是價外稅，必須取得符合37號文規(guī)定的增值稅扣稅憑證，才準(zhǔn)予抵扣進項稅額。同時，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。

    因此，納稅人不僅要注意票據(jù)憑證發(fā)生了變化，而且要注意會計核算也發(fā)生了變化，納稅人應(yīng)按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時間內(nèi)認(rèn)證抵扣。

    納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進項稅額，有三方面的含義：一、必須是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；二、產(chǎn)生進項稅額的行為必須是購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)；三、支付或者負(fù)擔(dān)的進項稅額是指支付給銷貨方或者由購買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額。

    對納稅人會計核算而言，營業(yè)稅改征增值稅后也發(fā)生了變化，在原營業(yè)稅會計核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計入成本費用。在增值稅會計核算下，納稅人取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，根據(jù)發(fā)票注明的價款計入成本費用，發(fā)票上注明的增值稅額計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”。

    “進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。

    問：哪些進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣？

    答：可以抵扣的進項稅額包括：

    （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票申報抵扣的期限是自開票之日起180日內(nèi)進行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額。

    （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。海關(guān)進口增值稅專用繳款書抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣進項稅額。

    （三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率，其中，買價是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

    （四）接受鐵路運輸服務(wù)，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率，其中，運輸費用金額是指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

    接受除鐵路運輸以外的交通運輸服務(wù)隨同發(fā)生的裝卸費，屬營業(yè)稅改征增值稅范圍內(nèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項下的“物流輔助服務(wù)”，可憑專用發(fā)票上注明的稅額進行抵扣(適用6%的稅率)。

    （五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

    問：繳稅地從地稅轉(zhuǎn)為國稅后，應(yīng)注意哪些跨期業(yè)務(wù)特殊規(guī)定？

    答：應(yīng)注意六個方面的特殊規(guī)定：

    一是有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)。試點納稅人在試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

    二是發(fā)生退款。試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點實施之日前已繳納營業(yè)稅，本地區(qū)試點實施之日(含)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。

    三是補繳稅款。試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。

    四是優(yōu)惠政策的延續(xù)。本地區(qū)試點實施之日前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

    五是開具發(fā)票。試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票。

    六是增值稅期末留抵稅額。原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。